Регулятивная и налоговая функция налогового права

Регулятивная и охранительная функции налогового права осуществляются с помощью норм, которые условно объединяются понятием «материальное налоговое право».

Материальные нормы налогового права непосредственно регулируют налоговые отношения, устанавливая права, обязанности и ответственность участников налоговых правоотношений.

Нормы, с помощью которых реализуется охранительная функция, выделяются из общего массива материальных норм налогового права; эту обособленную совокупность материальных норм называют «деликтным налоговым правом».

Реализация регулятивной и охранительной функций опосредована многочисленными процедурными нормами, которые закрепляют порядок осуществления участниками налоговых правоотношений их прав и обязанностей, прядок их привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Иными словами, такие нормы устанавливают, как — каким образом, в какой последовательности, в какие сроки и т. п. — должны осуществляться материальные предписания, непосредственно регулирующие налоговые отношения.

Процедурные нормы, условно объединяемые нами в понятие «процедурного налогового права», действуют в сфере взимания налогов и сборов, опосредуя реализацию материальных регулятивных отношений (процедуры обеспечения исполнения налоговой обязанности, процедуры предоставления отсрочки уплаты налога, процедуры принудительного взыскания недоимки и т. д.), а также в той сфере, в которой складываются материальные охранительные отношения (по осуществлению налогового контроля, обжалованию решений налоговых органов, привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения и т. д.).

В первом случае имеются в виду нормы материальных налоговых процедур («материальное процедурное налоговое право»), во втором — процессуальные нормы налогового права («налоговый юридический процесс»).