Налог на добавленную стоимость (НДС)

Механизм исчисления налога на добавленную стоимость регламентирован положениями гл. 21 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. В этом пункте предполагается, что как физические, так и юридические лица при перемещении товаров через таможенную границу обязаны уплатить НДС в стране, где товар предназначен для реализации конечному потребителю. В этом пункте реализуются между народные договора об устранении двойного налогообложения.

Объектами налогообложения выступают:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Следует обратить внимание, что под реализацией в данном пункте следует понимать наличие факта перехода права собственности, а это значит, что не только продажу, но и безвозмездную передачу тоже следует облагать налогом на добавленную стоимость;
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.Затем уплаченная сумма НДС будет принята к вычету в установленном порядке, но начисление и уплата НДС должны быть осуществлены в установленный срок по указанному основанию;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Облагается налогом только импорт товаров (работ, услуг), по экспорту товаров установлена нулевая процентная ставка НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (по первым трем объектам налогообложения, при условии что нет реализации подакцизных товаров), связанных с исчислением и уплатой НДС. Такое освобождение можно получить, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн р.

Не подлежит налогообложению НДС реализация на территории РФ:

1. важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
2. медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
3. услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях;
4. услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного);
5. услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса;
6. осуществление банками банковских операций, за некоторым исключением;
7.  оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, оказываемых страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;
8. и прочие, предусмотренные законодательством.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ,
услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы необходимо учитывать особенности объектов налогообложения. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога:

1) предъявленные налогоплательщику при приобретении:

• товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

2) предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не
состоявшему на учете в налоговых органах России;

3) уплаченные покупателями — налоговыми агентами;

4) исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав является счет-фактура, который должен быть соответствующим образом оформлен.

Законодательством предусмотрены случаи восстановления принятого к вычету НДС, их перечень и порядок восстановления закреплены ст. 171.1 НК
РФ. Восстановлению подлежат суммы, принятые к вычету по приобретенным или построенным объектам основных средств, по которым в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, их следует отнести на затраты, связанные с производством и реализацией.

Восстановление сумм, принятых к вычету, применяется к суммам налога,
предъявленным налогоплательщику при осуществлении следующих операций:

1. при проведении подрядчиками капитального строительства объектов, учитываемых в качестве основных средств;
2. при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);
3. при приобретении на территории РФ или при ввозе на территорию РФ
   и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов смешанного (река — море) плавания, воздушных судов и двигателей к ним;
4. при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-
   монтажных работ;
5. при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Восстановление не производится относительно объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло не менее 15 лет.